Как начислять взносы в ФСЗН резиденту Парка высоких технологий (далее -- ПВТ) в нестандартных ситуациях, возникающих на практике вы узнаете из публикации.
Пунктом 34 Положения о Парке высоких технологий, утвержденного Декретом Президента Республики Беларусь от 22.09.2005 № 12 (далее -- Положение) определено, что работники резидентов Парка высоких технологий (далее -- ПВТ) в установленном законодательством порядке подлежат обязательному государственному социальному страхованию.
СПРАВОЧНО. Напомним, что согласно ст. 7 Закона от 31.01.1995 № 3563-XII «Об основах государственного социального страхования» граждане, работающие по трудовым договорам, гражданско-правовым договорам, предметом которых являются выполнение работ, оказание услуг и создание объектов интеллектуальной собственности, у юридических лиц подлежат обязательному государственному социальному страхованию.
В ст. 4 Закона от 15 июля 2021 г. № 118-З «О взносах в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» определено, что объектом для начисления обязательных страховых взносов (далее -- взносы) в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь (далее -- бюджет фонда) для работодателей и работающих граждан являются выплаты всех видов в денежном и (или) натуральном выражении, начисленные в пользу работающих граждан по всем основаниям независимо от источников финансирования, включая вознаграждения по гражданско-правовым договорам, кроме предусмотренных перечнем, но не выше пятикратной величины средней заработной платы работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который уплачиваются взносы, если иное не установлено Президентом Республики Беларусь, а также за исключением случая установления факта скрытой заработной платы.
Под перечнем в данном случае имеется в виду Перечень выплат, на которые не начисляются взносы на государственное социальное страхование, в том числе на профессиональное пенсионное страхование, в бюджет государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь и по обязательному страхованию от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний в Белорусское республиканское унитарное страховое предприятие «Белгосстрах», утвержденный постановлением Совета Министров от 25 января 1999 г. № 115.
При этом взносы не начисляются на часть дохода (выплат) работника (кроме работников, осуществляющих обслуживание и охрану зданий, помещений, земельных участков) резидента ПВТ, являющуюся объектом для начисления таких взносов, превышающую однократный размер средней заработной платы (далее -- СЗП) работников в республике за месяц, предшествующий месяцу, за который должны быть уплачены взносы (однократная величина).
Ограничение объекта для исчисления взносов в виде однократной величины применяется к сумме выплат, начисленных работнику в месяце, за который подлежат уплате взносы.
Важно понимать, право не использовать льготу реализуется работниками организации, получившей статус резидента ПВТ, путем подачи заявления об изъявлении желания использовать льготу либо об отказе от использования льготы по уплате взносов в бюджет фонда.
Таким образом, организация применяет или не применяет льготу, предусмотренную п. 34 Положения со дня подачи работником соответствующего заявления, но не ранее даты регистрации субъекта хозяйствования в качестве резидента ПВТ.
Важно! Преимущество в части применения однократной величины для определения объекта действует только до момента утраты организацией статуса резидента ПВТ.
При этом на практике возникают ситуации, когда бухгалтер может допустить ошибки при применении льготы
ПРИМЕР 1. Исключение организации из реестра ПВТ происходит в середине месяца
Организация утратила статус ПВТ с 17 апреля 2026 г., взносы в бюджет фонда должны начисляться пропорционально отработанному времени в рамках статуса.
То есть до утраты статуса ПВТ используется льгота, после утраты статуса ПВТ взносы начисляются в общеустановленном порядке, установленном для организаций, не являющихся резидентами ПВТ.
В нашем случае к суммам, начисленным в пользу работника за период с 1 по 16 апреля, следует применить однократную величину СЗП, а к суммам, начисленным за период с 17 по 30 апреля -- пятикратную величину СЗП. При этом общая сумма выплат для исчисления взносов за апрель не должна превышать пятикратную величину СЗП.
Примечание: если работник был в командировке, отпуске или на больничном, дни этих периодов также распределяются между двумя частями месяца в зависимости от дат.
Если в месяце утраты организацией статуса ПВТ работнику начисляется премия, для определения какой размер СЗП применять, следует учитывать дату издания приказа о ее выплате.
При подаче ведомственной отчетности «Отчет о средствах бюджета государственного внебюджетного фонда социальной защиты населения Республики Беларусь» (отчет формы 4-фонд) данный месяц будет отражаться одной строкой (так как отчетность предоставляется за месяц в целом), но сумма взносов будет представлять собой сложение льготной и нельготной частей.
Важно знать, что занижение базы для начисления взносов или неправомерное применение льготы за период, когда статус резидента ПВТ уже прекратился, квалифицируется как неполная уплата страховых взносов.
При этом возникают негативные последствия:
- доначисление сумм взносов, рассчитанных в общеустановленном порядке, установленном для организаций, не являющихся резидентами ПВТ (пятикратной величины средней заработной платы).
- доначисление пени за каждый день просрочки.
ПРИМЕР 2. Работникам, работающим у нанимателя -- резидента ПВТ на основании гражданско-правовых договоров льгота не положена
У резидента ПВТ работает работник по гражданско-правовому договору. Организация утратила в мае 2026 г. статус резидента ПВТ.
Обращаем внимание, что трудовые и связанные с ними отношения регулируются Трудовым кодексом (далее -- ТК). Статьей 6 ТК установлено, что не подпадают под действие ТК отношения по поводу осуществления обязательств, возникающих на основе договоров, предусмотренных гражданским законодательством, к которым относятся гражданско-правовые договора.
Законодательно установлено, что работником является лицо, состоящее в трудовых отношениях с нанимателем на основании заключенного трудового договора (ст. 1 ТК). Соответственно на гражданско-правовые отношения с физическими лицами вышеуказанная льгота, предоставленная нанимателям-резидентам ПВТ, не распространяется.
Следовательно, работающим у нанимателя-резидента ПВТ на основании гражданско-правовых договоров льгота, предусмотренная п. 34 Положения, не предоставляется, и уплата взносов в бюджет фонда с вознаграждений работающим по гражданско-правовым договорам производится в общеустановленном порядке и до утраты резидентства ПВТ.
ПРИМЕР 3. Увольнение и трудоустройство в одном месяце у разных нанимателей
В июне 2026 г. работник организации -- резидента ПВТ по трудовому договору уволен и в этом же месяце он устроился на работу по контракту в ту же организацию, которая также является резидентом ПВТ.
В таком случае ограничение однократной величины применяется к выплатам в пользу работника по каждому трудовому договору.
То есть для исчисления взносов необходимо применить ограничение однократной величины по первому и второму договору в отдельности
ПРИМЕР 4. Работа по основному месту работу в качестве основного работника и внутреннего совместителя
У организации -- резидента ПВТ в одном месяце с работником заключен трудовой договор по основному месту работы и по внутреннему совместительству. В этом случае ограничение однократной величины применяется к общей сумме заработной платы, начисленной за истекший месяц.
ПРИМЕЧАНИЕ. Если в течение отчетного периода застрахованное лицо работало по нескольким видам договоров (например, по трудовому договору и гражданско-правовому договору), то заполняется отдельная форма ПУ-3 «Индивидуальные сведения» по каждому виду договора.